Содержание

Непокрытый убыток и нераспределенная прибыль

В бухгалтерской отчетности существует также такое понятие, как нераспределенная прибыль. Существует определенное различие между непокрытым убытком и нераспределенной прибылью.

Нераспределенная прибыль представляет счет бухгалтерского учета НП (нераспределенной прибыли), которую компания получает вследствие собственной деятельности за отчетный период.

Замечание 1

Непокрытый убыток считается счетом бухгалтерского учета убытков, понесенных организацией за период осуществления деятельности в отчетные (предыдущие) периоды.

Вышеприведенные термины считаются абсолютными показателями эффективной работы организации. В их бухгалтерском учете какие-либо существенные отличия отсутствуют. Различия существуют только в разнице в проводках по кредиту и дебету.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Как правило, убыток покрывается остатками доходов предшествующих лет, а также за счет резервного фонда, уставного или добавочного капитала. По решению собственников, прибыль в отчетном году распределяется по ряду направлений. Включенная в состав пассива баланса нераспределенная прибыль фактически способствует увеличению собственного капитала хозяйствующего субъекта.

Это характеризует эффективность вложенных в производство активов. Детальный анализ помогает выявить факторы, способствующие получению прибыли. Наличие убытка требует проведения детального анализа причин его возникновения.

Так, это может быть отрицательным результатом продаж и падения конкурентоспособности продукции. Еще одной причиной является убыток как временное явление при больших производственных инвестициях, медленно окупаемых.

В строке 1370 баланса отражается сумма убытков прошлых лет (отчетный год), не покрытых соответствующими источниками финансирования. Эта сумма вписывается в круглых скобках, уменьшая итог раздела 3 баланса.

Формирование непокрытого убытка

Непокрытый убыток может сформироваться вследствие:

  • превышения показателя расходов над доходами по итогам хозяйственно-финансовой деятельности организации и внереализационных операций;
  • выявления значимых ошибок прошлых лет в отчетном году;
  • измененной учетной политики.

Сальдо непокрытого убытка, отраженного по дебету счета 84, увеличивается посредством отражения показателя убытков отчетного года. Этот убыток списывается со счета 99 на счет 84.

Показатель непокрытого убытка способствует увеличению исправления в отчетном периоде ошибок за прошлые годы, совершаемых организациями, которые не являются малыми предприятиями. Погашение непокрытого убытка посредством соответствующих источников в корреспонденции со счетами:

  • 75 «Расчеты с учредителями» (когда убыток погашается целевыми взносами участников (акционеров));
  • 82 Капитал (резервный) (когда на погашение убытка направляются средства резервного капитала);
  • 80 Капитал (уставной) (когда величина уставного капитала приводится к величине чистых активов компании, что связано с погашением убытка превышением величины уставного капитала).

Причины формирования непокрытого убытка, порядок списания и отражения его в бухгалтерской отчетности

Причины формирования непокрытого убытка бывают следующими:

  • получение фактических отрицательных финансовых результатов при деятельности компании из-за превышения расходов над доходами;
  • повлиявшее на финансовое состояние компании изменение учетной политики;
  • выявленные в текущем году ошибки, допускаемые в прошлые годы, повлиявшие на финансовый результат.

Убыток (от прошлых лет и текущего года) может быть покрыт резервным капиталом (фондом) и целевыми взносами собственников компании. Если источники для погашения непокрытого убытка за отчетный год имеются, но их недостаточно, в балансе остается непокрытый убыток. Если у компании нет источников для погашения убытков, учредители общества могут покрыть их дополнительными взносами.

Непокрытый убыток (по отчетному году) должен быть отражен в строке 2400 о «Чистой прибыли» в Отчете о финансовых результатах. Сальдо непокрытого убытка учитывается строкой 1370 бухгалтерского баланса.

Промежуточные дивиденды, которые были выплачены на протяжении года, за который готовилась бухгалтерская отчетность, должны отражаться отдельно. Они приведены в годовом бухгалтерском балансе (раздел «Капитал и резервы»).

Понятие «нераспределенная прибыль»

Как такового понятия нераспределенной прибыли нет ни в одном нормативно-правовом акте. Минфин в своем приказе от 31.10.2000 № 94н отмечает, что этот показатель нужно отражать на 84 счете. Там же учитывают непокрытый убыток.

Но на счете 84 нужно показывать только информацию на конец года. Если же компания составляет промежуточную отчетность (за квартал или полугодие), ей нужно учитывать информацию по счету 99. Здесь весь год копится информация по прибыли и убыткам, которые получила фирма.

Определение нераспределенной прибыли все же можно составить. Фактически это те деньги, которые остаются у компании после уплаты налога на прибыль, но до перечисления дивидендов собственникам.

Рассмотрим вопрос, можно ли считать нераспределенную прибыль чистой прибылью компании.

Эти понятия неравнозначные. В определенных случаях показатели, действительно, будут равными. С другой стороны, иногда нераспределенная и чистая прибыль могут разниться на сумму отложенных налоговых платежей. Поэтому, пожалуй, эти два показателя не стоит равнять.

Скачайте и возьмите в работу:

Решение единственного участника. Направление нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату премийСкачайте бесплатно Протокол общего собрания учредителей. Направление нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату премийСкачайте бесплатно Протокол общего собрания акционеров. Направление нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату премий

Скачайте бесплатно Протокол общего собрания участников ООО. Распределение прибылиСкачайте бесплатно

Нераспределенная прибыль прошлых лет – где искать в балансе

Нераспределенная прибыль прошлых лет в бухгалтерском балансе стоит в разделе «Капитал и резервы» (это раздел III). (См. также про резервный капитал.) Саму форму баланса утвердил Минфин (приказ от 02.07.2010 N 66н). В третьем разделе обычно показывают, в каком состоянии находится собственный капитал предприятия (п. 66 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1988 № 34-н). Эти показатели компании раскрывают в отчете об изменениях капитала.

В строке 1370 организации показывают нераспределенную прибыль и непокрытый убыток, которые накопились у них за минувшие годы.

Нераспределенную прибыль прошлых лет в балансе компания может перевести на текущий период. Это может быть необходимо ей, например, в связи с планами взять кредит в банке. К тому же, данные прошлых лет нужно в любом случае показывать в балансе.

Налоговики советуют сравнивать показатели по строке 1370 баланса на 31 декабря 2018 и 2017 года с данными отчета о финансовых результатах. Информация по этой строке бухгалтерского баланса должна соответствовать строке 2400 отчета.

Нераспределенная прибыль прошлых лет в балансе – актив или пассив

В профессиональном бухгалтерском сообществе до сих пор нет единого мнения по поводу того, является ли нераспределенная прибыль пассивом или же активом компании. Для начала разберемся в этих двух терминах

Актив определяется как ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод в организацию. Такое определение есть в подп. «a» п. 4.4 Концептуальных основ финансовой отчетности, принятых Советом по МСФО в 2016 году.

А под пассивами организации словарь финансовых терминов предлагает понимать обязательства и источники средств предприятия, состоящие из собственных, заемных и привлеченных средств.

Специалисты считают, что нераспределенная прибыль – это все-таки пассив предприятия. Фактически эти суммы можно отнести к обязательствам компании. Прибыль в дальнейшем распределят между собственниками (дивиденды) или используют как инвестиции для дальнейшей работы организации.

К тому же, ответ на вопрос относить ли нераспределенную прибыль к активу или пассиву, косвенно дает Минфин. В приложении 1 приказа от 02.07.2010 № 66н он включает прибыль в раздел «Пассивы».

Формула расчета

Нераспределенная прибыль складывается из трех показателей.

НП = НПп +ЧД – Д, где:

НПп – нераспределенная прибыль прошлого период,

ЧД – чистый доход,

Д – дивиденды.

Пример

Рассмотрим, как сделать расчет нераспределенной прибыли на примере. Всего потребуется сделать пять действий.

1. Рассчитаем операционный доход предприятия. То есть, определим ту сумму, которая останется у компании после того, как она покроет все расходы по продажам и выплатит заработную плату сотрудникам.

Предположим, что валовая прибыль общества составляет 600 тыс. руб. Текущие расходы ограничились в 174 тыс. руб. Тогда операционный доход составит:

426 = 600 – 174

2. Далее определим чистую прибыль до того, как компания уплатила налог в бюджет. Допустим, что минувший год организация понесла амортизационные и процентные расходы. Они составили 57 и 29 тыс. руб. соответственно. Тогда прибыль без учет налога:

340= 426 – 57 – 29

3. Теперь узнаем, какой будет чистая прибыль после уплаты налога по ставке 20 процентов.

272 = 340 – (0,20 * 340)

4. Выплатим дивиденды. Допустим, что общая сумма перевода учредителями составила 110 тыс. руб. См. также пошаговую инструкцию по выплате дивидендов в 2019 году.

162 = 272 – 110

5. Узнаем размер нераспределенной прибыли. Допустим, что на сегодняшнюю дату общая сумма нераспределенной прибыли равна 345 тыс. руб.

507 = 345 + 162.

Куда направить нераспределенную прибыль

Закон не дает компаниям конкретных инструкций по тому, куда можно направить нераспределенную прибыль. О том, как можно поступить с непокрытым убытком лишь вскользь упоминается в приказе Минфина от 31.10.2000 № 94н. В разделе про счет 84 ведомство называет три варианта, куда можно распределить прибыль. В действительности вариантов больше. Итак, нераспределенную прибыль допустимо направить на:

  • дивиденды собственникам бизнеса;
  • увеличение уставного капитала;
  • приобретение имущества;
  • формирование резервного фонда.

1. Выплата дивидендов учредителям – это, пожалуй, самый популярный способ использования нераспределенной прибыли. Учредители, как правило, получают дивиденды соразмерно доле в уставном капитале фирмы (п. 1 ст. 43 НК). Но организация вправе платить дивиденды акционерам и в ином порядке. Для этого в уставе нужно сделать специальную запись.

Кроме того, для ООО существует определенная частота, с которой оно может распределить прибыль между участниками. Делать это можно либо раз в квартал, либо раз в 6 месяцев, либо ежегодно (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1988 № 14-ФЗ). В противном случае, если организация будет распределять прибыль чаще, у налоговиков могут возникнуть вопросы к ней.

Учтите, что если компания все же решит распределять прибыль чаще, она должна прописать это в своем уставе. Такой позиции придерживаются суды (решение Арбитражного суда Пензенской области от 09.10.2013 № А49-4387/2013).

2.Прибыль также можно направить на то, чтобы увеличить уставный капитал. Для АО и ООО действует правило, как нужно распределять прибыль на УК. Компании потребуется сложить сумму уставного капитала и резервного фонда, а затем полученный результат отнять от стоимости чистых активов. Сумма, на которую фирма повышает УК, не может быть выше разности этих показателей (ст. 18 Закона № 14-ФЗ, п. 5 ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

3.Компания также может купить имущество на средства, которые у нее остались после уплаты налога на прибыль. Это еще один способ, как можно использовать нераспределенную прибыль. Если предприятие выберет этот способ, никаких проводок по 84 счету ему делать не потребуется.

Учтите, что этот способ не подразумевает понижение итоговой суммы по пассивам (активам) баланса. Происходит лишь изменение структуры активов.

4.Формирование резервного фонда за счет нераспределенной прибыли – это обязательный пункт только для акционерных обществ (ст. 35 Закона № 208-ФЗ). При этом фонд АО по закону не может быть меньше 5 процентов от УК. Общества с ограниченной ответственностью же могут не создавать резервный капитал, у них нет такой обязанности.

Интересно, что резервный фонд организации, как и ее уставный капитал, является неприкасаемой суммой. То есть, эту сумму собственники никак не могут вывести.

Есть и другие варианты, куда организация может направить прибыль. Реже нераспределенную прибыль прошлых лет в балансе используют для выплаты премий работников или на благотворительность.

Важно! Обратите внимание, то использовать нераспределенную прибыль для каких-либо целей можно только по решению собственников бизнеса. Это правило должны соблюдать все компании, независимо от организационно-правовой формы. Такой порядок законодатель закрепил в Гражданском кодексе (подп. 3 п. 2 ст. 67.1, п. 4 ст. 66).

Бухгалтерские проводки по использованию прибыли (погашению убытка)

В предыдущем разделе мы рассказали, на что можно направить прибыль. Теперь приведем бухгалтерские проводки, которые потребуются при распределении прибыли (см. таблицу). Обратите внимание, что не для всех операций нужно будет задействовать 84 счет.

Таблица 1. Нераспределенная прибыль прошлых лет в балансе – как ее списать

Значение проводки

Дебет

Кредит

Распределение прибыли

создан резервный фонд

увеличен уставный капитал

дивиденды начислены учредителям, состоящим в штате компании

дивиденды начислены учредителям, которые не входят в штат организации

Перенос прибыли

учтена чистая прибыль

учтен убыток

Удержание налогов

удержан НДФЛ с сотрудника-внештатника

удержан НДФЛ с учредителя-сотрудника предприятия

удержан налог на прибыль с учредителя-компании

Инвестиции

чистая прибыль направлена на приобретение основных средств

учтены затраты на приобретение имущества

учтен «входной» НДС

товар оплачен поставщику

Погашение убытка

убыток погашен за счет резервного капитала

убыток погашен за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

убыток погашен за счет уставного капитала

убыток погашен за счет взносов учредителей

нераспределенная прибыль увеличена на сумму добавочного капитала

Как формируется НП?

Нераспределенная прибыль организации – это чистая прибыль (чистый убыток) за отчетный год за минусом налогов.

После проведения процедуры реформации баланса такая прибыль за отчетный год переносится на счет 84. Далее она может быть использована в соответствии с законодательными ограничениями, а может и копиться от периода к периоду.

Бухгалтер не вправе единолично делать проводки, в которых участвует счет 84, любая такая проводка должна быть подкреплена протоколом собрания участников общества. Любая операции с прибылью компании регламентируется законодательными актами, в зависимости от того, в какой организационной форме действует организация.

Для ИП самые мягкие нормы распределения прибыли. Нет законодательных актов, ограничивающих распределение прибыли индивидуального предпринимателя, вся заработанная прибыль может быть использована по его усмотрению.

Для ООО действует Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об обществах с ограниченной ответственностью», на который мы будем ссылаться далее в статье (ФЗ об ООО) При этом нет разницы, на каком режиме налогообложения находится ООО. Для УСН и ОСНО применимы одни и те же нормы.

Для АО действует Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 15.04.2019) «Об акционерных обществах», на который мы будем ссылаться далее в статье (ФЗ об АО)

Excel-модель для системы мотивации, которая увеличит прибыль в три раза

Главное достоинство решения – его сравнительная простота при высокой эффективности.

Дивиденды

Первым и самым часто применяемым направлением расходования нераспределенной прибыли являются дивиденды собственникам (акционерам).

Дивиденды – это доля нераспределенной прибыли организации, распределяемая и выплачиваемая акционерам (учредителям) пропорционально их участию в капитале организации. Дивиденды должны выплачиваться только из нераспределенной прибыли организации, выплата их из чистой прибыли или до момента формирования чистой прибыли запрещена.

Промежуточные дивиденды регулируются теми же нормами и могут быть распределены и выплачены только после формирования промежуточного результата за I квартал, полугодие или 9 месяцев. Причем промежуточные дивиденды повлияют на нераспределенную прибыль текущего года, уменьшив ее. На чистую прибыль промежуточные дивиденды не повлияют и в Отчете о прибылях и убытках отражены не будут.

Решение о распределении прибыли должно быть принято на общем собрании акционеров или участников общества (или стать решением единственного учредителя), что должно быть зафиксировано в протоколе собрания. Сам документ (решение) должен быть заверен подписями всех участников собрания.

Решение о распределении прибылиСкачайте шаблон

Для ИП. Достаточно снять прибыль с расчетного счета с формулировкой перевод собственных средств.

Для ООО. Статьей 29 ФЗ об ООО обозначены ограничения на выплату дивидендов учредителям.

Общество с ограниченной ответственностью не может принимать решение о выплате дивидендов участникам:

  • если доли участников не оплачены в 100% размере;
  • если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
  • если на момент распределения дивидендов в отношении общества ведется процедура несостоятельности (банкротства) или есть признаки ее инициации одним из контрагентов;
  • в некоторых иных случаях.

Резервный фонд может создаваться или не создаваться на усмотрение ООО.

Для АО. Статьей 43 ФЗ об АО назначены ограничения на выплату дивидендов акционерам.

Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

  • до того момента, когда уставный капитал будет полностью оплачен;
  • если не все акции, предназначенные к выкупу, выкуплены;
  • если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
  • если на момент распределения дивидендов в отношении общества ведется процедура несостоятельности (банкротства) или есть признаки ее инициации одним из контрагентов;

Для АО обязателен резервный фонд объемом не меньше 5% уставного капитала. Использоваться он должен только на погашения долговых и долевых обязательств в случае несостоятельности общества.

Вы, должно быть, заметили, что и для ООО и для АО ограничением для выплаты дивидендов является сумма чистых активов. Определение чистых активов поможет нам ответить на два часто задаваемых вопроса по дивидендам:

  • можно ли распределять на дивиденды накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет?
  • можно ли выплачивать дивиденды с прибыли отчетного года, если на прошлые периоды накопился убыток?

Ответ одинаков на оба эти вопроса. Можно, если в результате выплаты дивидендов сумма чистых активов не будет меньше уставного капитала и резервного фонда.

Гость, уже успели прочесть в свежем номере?

Чистые активы организации рассчитываются по законодательно установленной формуле:

ЧА=Активы+ДБП-Обязательства-Затраты на выкуп доли

где:

  • ЧА – чистые активы
  • Активы – сумма по строке 1600 баланса
  • ДБП- доходы будущих периодов (отражены в стр. 1530 баланса)
  • Обязательства — сумма строк 1400 и 1500 баланса
  • Затраты на выкуп доли – сумма на счете 81 «Собственные акции (доли)»

Для целей распределения дивидендов из ЧА нужно вычесть уже распределенные в различные фонды суммы, так как дважды распределить одни и те же средства нельзя. Сумму нераспределенной прибыли, которую можно потратить на дивиденды, рассчитывайте по формуле:

где:

  • СК – это собственный капитал, отраженный в строке 1300 баланса
  • ДБП – это доходы будущих периодов
  • УК – уставный капитал (строка 1310)
  • РК- резервный капитал (строка 1360)
  • ДК – добавочный капитал и различные фонды (строка 1350)
  • ИНВ -капитальные вложения и события после отчетной даты, требующие денежных вливаний

Чтобы наглядно представить учредителям и акционерам, какую сумму они могут распределить в качестве дивидендов, воспользуйтесь образцом справки.

Справка о расчете суммы дивидендов, рекомендуемых к распределению.Скачайте образец

Распределенные дивиденды и выплаченные дивиденды – это не одно и то же. Часто прибыль, которую заработала компания не соответствует количеству свободных денежных средств из-за различных причин:

  • отсрочек по платежам покупателей
  • авансовых условий оплаты поставщикам
  • остатков товара, сырья и материалов на складах
  • необходимости возврата краткосрочных и долгосрочных кредитов.

В западной терминологии для расчета суммы, возможной к распределению собственникам используется понятие Свободный денежный поток фирмы (Free Cash Flow of Firm, FFCF) и Свободный денежный поток инвестора (Free cash flow on equity, FCFE). Расчеты ведутся по данным Отчета о движении денежных средств (Cash Flow)

Свободный денежный поток для организации (Free cash flow, FCF) – фактически остаток денежных средств на счетах организации, который может быть изъят из оборота.

FCF = Net Cash Flow – CAPEX

Но поскольку преимущественным правом пользования денежными средствами обладают кредиторы организации, держатели долговых ценных бумаг и привилегированных акций, принято считать Free cash flow on equity, FCFE.

FCFE = FCF –interest – (loan received – loan paid)

Свободный денежный поток инвестора рассчитывается как разница между свободным денежным потоком организации и долговыми обязательствами организации.

Идея расчета проста – общество не может позволить себе взять деньги у кредитора и выплатить на них дивиденды, поэтому и многие кредитные учреждения считают FCFE перед выдачей кредита, чтобы обезопасить свои вложения в будущем.

Однако снимать всю разрешенную сумму нераспределенной прибыли в качестве дивидендов могут только те учредители (акционеры), которые не делают ставки на рост и развитие организации. Ведь нераспределенная прибыль – это один из основных внутренних источников финансирования.

Рассмотрим другие направления распределения прибыли.

Увеличение уставного капитала

Может понадобиться организации в связи с участием в тендерах и для соответствия критериям оценки важных контрагентов. Иногда нижний порог уставного капитала устанавливают банки и фонды при выдаче финансирования.

Зарегистрированная организация с уставным капиталом в 10 000 рублей вызывает меньше доверия, чем с капиталом от 100 000 рублей. Обычно оформить увеличение УК нужно довольно быстро и при этом не всегда учредители готовы вкладывать дополнительные денежные средства в компанию.

Решением может служить увеличение УК с использованием нераспределенной прибыли, но в этом случае есть ряд налоговых нюансов.

Для ООО. Увеличение стоимости доли участников общества облагается налогом на прибыль.

  • участники – юридические лица на ОСНО заплатят 20% прибыли с внереализационного дохода
  • участники – юридические лица на УСН – соответственно 6% или 15%
  • участники – физлица – 13% НДФЛ

Такое «двойное» налогообложение многим кажется несправедливым, поэтому увеличение УК ООО с помощью нераспределенной прибыли нужно проводить только в крайнем случае. А лучше использовать схему с выплатой дивидендов и последующим взносом на увеличение УК от собственника. Налоги в этом случае не будут нулевыми, но будут ниже, чем при прямом увеличении из нераспределенной прибыли.

Для АО. Если акционерами АО являются юридические лица, то увеличение уставного капитала не повлечет за собой двойного налогообложения, согласно Ст 25 НК РФ. А вот акционеры-физлица должны будут уплатить 13% НДФЛ.

Увеличение резервного фонда, резервного капитала

С точки зрения финансового и инвестиционного анализа резервный фонд сравним с уставным капиталом. Не случайно в Законе об АО, когда речь идет о принятии решения о выплате дивидендов, резервный фонд имеет то же значение, что и уставный капитал.

Нераспределенная прибыль, переведенная в резервный фонд, уже не может быть выплачена учредителям (акционерам) как дивиденды ни в отчетном периоде, ни в будущем. Поэтому организация с резервным фондом производит впечатление более финансово устойчивой, вызывает больше доверия у кредиторов и потенциальных инвесторов.

Однако наращивание резервного фонда не влечет за собой налоговых последствий для учредителей (акционеров), поэтому и использоваться может более свободно.

Создание или пополнение резервного фонда должно быть подкреплено Решением общего собрания акционеров или участников общества (или стать решением единственного учредителя), что должно быть зафиксировано в протоколе собрания.

На этом мы закончили описание возможных вариантов распределения нераспределенной прибыли.

Ошибки использования нераспределенной прибыли

Многие собственники и некоторые финансисты ошибочно полагают, что НП можно распределять на:

  • выплату премий работникам организации
  • капитальные вложения
  • социальные расходы
  • R&D (НИОКР) расходы.

Но это не так. Финансировать все эти виды расходов из нераспределенной прибыли можно, а вот распределять ее на эти расходы нельзя.

Объясним подробнее.

Если организация выплачивает дивиденды, то она уменьшает активы – платит деньги и уменьшает пассивы – распределяет прибыль.

Если же она решает не распределять прибыль, то денежные средства остаются на балансе организации, и на них организация может купить основные средства, заплатить премии и так далее.

Основные средства будут приняты на баланс и будут учитываться по счетам 08,01,02. Амортизация по ним будет списываться на затратные счета и тем самым уменьшать чистую прибыль текущего периода(но не нераспределенную — прошлого!). Чем меньше чистая прибыль текущего периода, тем меньше будет нераспределенная прибыль по итогам года и в будущем это снизит общую сумму нераспределенной прибыли.

Премии, социальные расходы и R&D расходы будут списаны в расходы текущего периода по затратным счетам и уменьшат чистую прибыль, что в будущем так же приведет к уменьшению нераспределенной прибыли.

Как формируется и используется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Увеличение сальдо нераспределенной прибыли, отражаемое по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», происходит за счет чистой прибыли отчетного года, которая списывается на счет 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года (Инструкция по применению Плана счетов).

Показатель чистой прибыли увеличивают:

— исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в завышению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010);

— списание на счет 84 добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

— восстановление в составе нераспределенной прибыли сумм объявленных и невостребованных по истечении установленного действующим законодательством РФ срока выплаты дивидендов (Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Использование нераспределенной прибыли на выплату дивидендов (в т.ч. промежуточных – п.п. 1 и 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ), отражается проводкой по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Также показатель чистой прибыли уменьшается при:

— увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

— направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд.

Использование нераспределенной прибыли на осуществление расходов, например, в качестве источника капитальных вложений, отражается только в аналитическом учете путем резервирования соответствующей суммы на специальном субсчете (субконто) счета 84, например:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Субсчет (субконто) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Субсчет (субконто) «Использование нераспределенной прибыли в качестве источника капвложений».

Увеличение сальдо непокрытого убытка, отражаемое по дебету счета 84, происходит за счет отражения убытка отчетного года, который списывается на счет 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года

Показатель непокрытого убытка увеличивает исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в занижению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010).

Погашение непокрытого убытка за счет соответствующих источников отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

— 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации в связи с погашением убытка за счет превышения величины уставного капитала над величиной чистых активов организации;

— 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

— 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов участников (акционеров).

Нераспределённая прибыль и непокрытый убыток: общее и различия

Нераспределённая прибыль — это счёт бухгалтерского учёта нераспределённой прибыли, которую получила фирма в результате всей своей деятельности в отчётном периоде.

Непокрытый убыток — это счёт бухгалтерского учёта убытков, которые понесла фирма за время ведения всех видов деятельности за предыдущие отчётные периоды.

Эти термины являются абсолютными показателями эффективности работы предприятия. В бухгалтерском учёте существенных отличий нет, кроме разницы в проводках по дебету и кредиту. Как правило (хотя и не всегда) убыток покрывают остатками прибыли предшествующих лет, резервным фондом, уставным или добавочным капиталом. Прибыль в отчётном году по решению собственников распределяют по ряду направлений. Нераспределённая прибыль, входящая в состав пассива баланса, фактически увеличивает собственный капитал хозяйствующего субъекта. Это констатирует эффективность вложенных активов в производство. Детальный анализ покажет, за счёт каких именно факторов удалось достичь прибыли. В Бухгалтерском балансе (форма №1) сумма убытка отражается со знаком «-» и берётся в круглые скобки. При его наличии необходимо тщательно проанализировать причины. Это может быть как отрицательный результат продаж и падение конкурентоспособности продукции, так и временное явление при больших инвестициях в производство, которые медленно окупаются.

В строке 1370 баланса отражают сумму убытков прошлых лет (отчётного года), не покрытых соответствующими источниками финансирования. Ее вписывают в круглых скобках. Она уменьшает итог раздела III баланса.

Формирование убытка

Убыток может образоваться в результате:

  1. превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
  2. выявления в отчётном году существенных ошибок прошлых лет (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);
  3. изменения учетной политики (п. 16 ПБУ 1/2008).

Увеличение сальдо непокрытого убытка, отражаемое по дебету счёта 84, происходит за счёт отражения убытка отчётного года, который списывается на счёт 84 со счёта 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчётного года. Показатель непокрытого убытка увеличивает исправление в отчётном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершённых компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели к занижению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010). Погашение непокрытого убытка за счёт соответствующих источников отражается по кредиту счета 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

  1. 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации в связи с погашением убытка за счёт превышения величины уставного капитала над величиной чистых активов организации;
  2. 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
  3. 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов участников (акционеров).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *